外国房地产税收体系可借鉴 房产税出台将加速存量房流转

今年全国两会的政府工作报告中，国务院总理李克强指出，要健全地方税体系，稳步推进房地产税立法，使得房地产税成为今年人们关注的热点。

房地产税被认为是一个完整的税收体系，其征收对象包括“房产”和“地产”，且涵盖房地产的“交易”和“持有”环节。有专家认为，房地产税收改革可能包括对现有少数涉及房地产的税费进行合并，增加持有环节的税收，减少交易环节的税收。

从全球范围看，房地产税作为一项比较稳定的税收来源，是很多国家和地区常见的地方税种。美国、日本、德国、香港等经济体，在房地产税收方面已经有一套长期运行的体系，尤其是在持有环节征收房产税上的经验，值得我国借鉴。

针对房地产税改革，我国从2011年开始在上海和重庆进行了对个人征收房产税的试点，其中包括在持有环节进行征税。上海在方案实施后买的第二套及以上的住房就需要缴纳税款，重庆方案则是划定了一个标准，新购买的高档商品房和独栋住房（指别墅）属于征税对象。

美国不动产税率各州不一

根据中国指数研究院发布的报告，上海及重庆试点房产税的前3个月，两市住宅成交量下降，但成交均价并未出现明显下跌，而第二年两地成交量就呈现较大幅度的增长。此后几年间，房产税试点对房价的影响几乎可以忽略不计。

恒大研究院的研报指出，房地产税是典型经济体地方财政收入的重要来源。新加坡 2017 年财产税额为43.9亿新元，占税收总额的6.7%，占财政预算总收入的4.7%。美国学区政府96%的收入、郡政府45%的收入和市政府 40%的收入均来自于不动产税。日本 2016 年仅固定资产税（土地与房屋部分）和都市计划税合计8.4万亿日元，占市町村政府税收收入的 40%，占地方政府税收的22%。英格兰 2016 年市政税合计征收261亿英镑，占地方政府本级财政收入的 43%，占地方政府全部财政收入的 16%。

在土地与房屋的关系上，由于产权制度的不同，各国有所差异。在对房屋、土地的持有环节征税上，美国、日本、新加坡等国，将土地与房屋共同纳入同一税种征收范围。

美国对房屋和土地在持有环节，仅设立了不动产税作为唯一税种，它是对居民财产征税，因此是一种财产税。据了解，不动产税率在美国各州也规定不一，一般在1%-3%之间，具体数值由各地方政府根据实际情况确定。而且美国的不动产税主要是为地方政府提供财政收入、为学区内学校提供收入等。

在日本，房产与土地一起属于固定资产税的内容，固定资产税是一种地方税，即缴纳给市町村（日本基层行政组织）政府的税金。固定资产税属于房屋持有环节税收，它对居民所有的土地、房屋以及其他不动产等进行征收，税率制定为1.4%，但是可以根据实际情况进行上调，上限为2.1%。

在新加坡，则按年值征收财产税，其征收范围包括房屋、土地及公寓等。房屋税基为虚拟租金，土地按地块市值的 5%征收。

自住型住房税收减免

而德国、英国、香港等经济体则有所不同。其中，德国在持有环节仅征收土地税，没有房产税。英国在持有环节，仅征收市政税，没有针对永久产权土地的土地税。需要注意的是，不管是对永久土地产权的Freehold，还是有年期限制的土地租借权的Leasehold，英国均会在房屋持有环节征收市政税。

而香港则在持有环节，对有租赁、持有或占用物业者征收“差饷”，并对土地契约主征收土地租金，包括地租和地税。

在税基设定上，以虚拟租金为征税基础的经济体有新加坡和中国香港。以评估价值为征税基础的经济体有美国、日本、德国和英国。

另外，需要指出的是，为了实现房地产税的收入分配调节功能，保护中低收入者，部分国家对自住型住房的税收实行了减免政策。